Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Все о патенте для ИП в 2023 году: условия, стоимость и льготы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Глава 26.5 НК РФ, а вместе с ней и новый специальный налоговый режим — патентная система налогообложения, которую многие успели назвать ПСН (по аналогии с УСН), появились в Налоговом кодексе сравнительно недавно — с 01.01.2013 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее — Закон N 94-ФЗ).
Какую выбрать систему налогообложения взамен ЕНВД индивидуальным предпринимателям?
Основной вопрос, на который нужно ответить ИП — это переходить на патент (патентную систему налогообложения) или УСН (упрощенную систему)?
- Если выбрать УСН доходы минус расходы, то тогда необходимо будет формировать расходную часть.
- Если выбрать УСН с доходов, то в большинстве случаев предпринимателям придется отдать большую часть полученной прибыли, так как их чистый доход колеблется в районе 10%.
- Патент. Существующий порядок расчета стоимости патента не в пользу предпринимателей. Например, стоимость патента не уменьшается на уплаченные страховые взносы.
- Общая система налогообложения. НДС от 10 до 20 % и НДФЛ 13 % делают этот режим заведомо не выгодным для ИП.
|
ПСН | |
|
Преимущества |
Недостатки |
|
Возможность покупки на любое количество месяцев в пределах календарного года: на месяц, три, пять месяцев и т. д. |
Действие патента распространяется только на той территории, где он выдан |
|
Возможность досрочного прекращения деятельности |
Действие патента распространяется только на те виды деятельности, на которые он выдан |
|
Стоимость патента не зависит от размера выручки – фиксированная ставка налога |
Необходимость вести книгу учёта доходов по каждому патенту, сдавать её не нужно, но он потребуется, если приедет проверка |
|
Рассрочка по оплате налога |
Нельзя работать с маркированными товарами |
|
Отсутствие налоговой декларации |
Комментарий к ст. 346.43 НК РФ
Целью Закона N 94-ФЗ являлось налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента. В связи с этим упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая до 01.01.2013 применялась на основании статьи 346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, законодатель выделил в отдельную главу 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса.
Одновременно перечень специальных налоговых режимов (пункт 2 статьи 18 части первой НК РФ) дополнен подпунктом 5 «Патентная система налогообложения».
С точки зрения законодательства патентная система налогообложения как специальный налоговый режим предусматривает федеральный налог, не указанный в статье 13 НК РФ (см. разъяснения, приведенные в письме Управления ФНС России по г. Москве от 27.10.2009 N 20-12/2/112126@).
Новая система налогообложения имеет много общего с УСН на основе патента, однако имеются и отличия, кроме того, теперь уплата налогов в соответствии с этим порядком более подробно регламентирована.
Первая статья в новой главе НК РФ содержит общие положения, касающиеся патентной системы налогообложения, что является обычным для российского налогового законодательства.
Первый пункт комментируемой статьи указывает на то, что патентная система налогообложения вводится в действие на территории каждого субъекта РФ отдельным законом.
Также первый пункт комментируемой статьи содержит положение, согласно которому патентная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями, при этом данная категория налогоплательщиков может совмещать применение патентной системы налогообложения с иными режимами.
Изложенное позволяет заключить, что применение патентной системы налогообложения является добровольным.
Пример.
Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать режим налогообложения, применяемый им в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг в виде стрижки собак.
См.: письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/84.
Внимание!
Применение патентной системы налогообложения НК РФ предусмотрено только для индивидуальных предпринимателей. Организации не вправе применять патентную систему налогообложения.
См.: письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-10/25814.
Официальная позиция.
Применение патентной системы налогообложения возможно только в отношении предпринимательской деятельности, а не в отношении отдельных объектов движимого или недвижимого имущества.
Так, в письме ФНС России от 28.03.2013 N ЕД-3-3/1116 разъяснено, что индивидуальный предприниматель не вправе в отношении части сдаваемых в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, применять ПСН, а в отношении остальной части сдаваемых в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, применять иной режим налогообложения, если все указанные помещения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, поскольку ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта недвижимости или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов.
Внимание!
Относительно совмещения системы налогообложения с иными режимами налогообложения необходимо отметить, что имеются в виду ЕНВД и УСН.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-12/29381 разъяснено, что НК РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.
Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, осуществляющий один вид деятельности в разных субъектах Российской Федерации, при соблюдении условий, установленных главой 26.5 НК РФ, вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по данному виду деятельности в одном субъекте Российской Федерации, применяя в отношении доходов, полученных от его осуществления в другом субъекте Российской Федерации, упрощенную систему налогообложения.
В случае если в одном из субъектов Российской Федерации по данному виду деятельности патентная система налогообложения не будет применяться, то в отношении доходов, полученных от данного вида предпринимательской деятельности в этом субъекте Российской Федерации, должна применяться упрощенная система налогообложения.
Одновременно с этим Минфин России отметил, что НК РФ не предусмотрена зависимость выбора налогоплательщиком системы налогообложения от срока проведения расчетов покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги).
В письме от 28.05.2013 N 03-11-12/19260 Минфин России также пришел к выводу, что НК РФ допускает совмещение патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.
Патентная система налогообложения: сколько платить и как перейти
2020 — последний год действия единого налога на вмененный доход. С 1 января 2021 года он больше не применяется. Налогоплательщикам ЕНВД придется выбрать новую систему налогообложения и перейти на нее до конца 2020. Если плательщик ЕНВД не оформит другой налоговый режим, его автоматически переведут на ОСНО.
Многие выбирают переход на ПСН для ИП с ЕНВД: патентную систему вправе оформить только индивидуальный предприниматель (гл. 26.5 НК РФ). ПСН — еще один льготный режим, налог уплачивают в фиксированном размере 6%, исходя из возможного дохода по выбранному виду деятельности.
Индивидуальные предприниматели, оформляющие ПСН, освобождаются от уплаты:
- НДФЛ с предпринимательской деятельности.
- Налога на имущество, используемого в бизнесе.
- НДС (исключение — импорт).
Но патент доступен не всем. Условия для перехода таковы:
- действие патентной системы в регионе работы предпринимателя;
- выбранный вид деятельности попадает под патентную систему (в каждом регионе формируются локальные перечни для ПСН);
- средняя численность сотрудников не превышает 15 человек.
ВАЖНО!
ПС для договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом не применяется.
(-) Минусы патента для ИП
Несмотря на множество преимуществ, которые получает предприниматель при выборе системы налогообложения, основанной на патенте, отдавать предпочтение ей можно только осознанно, взвесив все положительные стороны и недостатки. Минусов намного меньше, чем плюсов, но все же о них стоит знать:
- патентная система налогообложения не возможна для бизнеса, в котором задействовано более 15 человек;
- ограничение по патенту составляет размер годового дохода предпринимателя, который не может превышать 60000000 руб.;
- необходимость заблаговременного (за 10 дней) уведомления ФНС в письменном виде о желании приобрести патент. Спонтанно перейти на эту налоговую систему не получится;
- предпринимателю могут отказать в патенте по разным причинам, которые установлены НК РФ.
(-) Минусы ЕНВД для ИП
Система ЕНВД понятна и удобна для индивидуального предпринимателя, но, вместе с тем, она далеко не универсальна. Применение ее будет выгодно не для каждого предпринимателя по следующим причинам:
- ЕНВД действует не в каждом региона РФ;
- применить эту систему возможно не для каждого вида деятельности;
- сумма налога фиксированная, не зависит от полученного финансового результата. То есть если по каким-либо причинам бизнес не принес ожидаемой выгоды, величину налогового поступления в бюджет уменьшить не возможно;
- система налога, основанная на вмененном доходе, применяется не для любого бизнеса. Поэтому, если предприниматель осуществляет работает в разных направлениях, то может возникнуть необходимость ведения учета дифференцированно по тем, которые подпадают под ЕНВД, и по тем, для которых требуется общая система налогообложения;
- применение этой системы вызывает некоторые вопросы при учете НДС у контрагентов.
(-) Минусы ЕНВД для ИП
Система ЕНВД понятна и удобна для индивидуального предпринимателя, но, вместе с тем, она далеко не универсальна. Применение ее будет выгодно не для каждого предпринимателя по следующим причинам:
- ЕНВД действует не в каждом региона РФ;
- применить эту систему возможно не для каждого вида деятельности;
- сумма налога фиксированная, не зависит от полученного финансового результата. То есть если по каким-либо причинам бизнес не принес ожидаемой выгоды, величину налогового поступления в бюджет уменьшить не возможно;
- система налога, основанная на вмененном доходе, применяется не для любого бизнеса. Поэтому, если предприниматель осуществляет работает в разных направлениях, то может возникнуть необходимость ведения учета дифференцированно по тем, которые подпадают под ЕНВД, и по тем, для которых требуется общая система налогообложения;
- применение этой системы вызывает некоторые вопросы при учете НДС у контрагентов.
Патентное налогообложение для ИП
ИП на патенте освобождаются от следующих платежей:
- НДФЛ с доходов от деятельности ИП;
- налога на имущество физлиц по объектам, используемым при ведении бизнеса, кроме тех, налог с которых считают по его кадастровой стоимости;
- НДС, кроме операций по импорту товаров, по договорам совместной деятельности (доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям) или когда предприниматели являются налоговыми агентами.
В общем случае ИП платит в бюджет:
- налог с патента;
- НДФЛ с доходов работников и физлиц по договорам ГПХ;
- земельный и транспортный налоги в случае наличия таких объектов в собственности.
Сумму можно рассчитать на сайте ФНС или самостоятельно.
Для самостоятельного расчета нужно знать:
- период выдачи патента (выдают на срок от 1 до 12 мес.);
- ставку налога;
- установленный региональными правовыми актами возможный годовой доход по конкретному виду деятельности.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
ЕНВД облагаются конкретные виды деятельности, по остальным нужно применять иную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Этот спецрежим заменяет:
- НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
- налог на прибыль;
- НДС (кроме налога при импорте);
- налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).
На ЕНВД могут перейти компании или ИП, которые ведут один из видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в муниципальном образовании, где введен данный режим. Нельзя применять этот спецрежим (п. 2.1, 2.2 ст. 346.26):
- крупнейшим налогоплательщикам;
- при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества, доверительного управления имуществом;
- при осуществлении торговли, если в муниципальном образовании введен торговый сбор;
- при торговле подакцизными товарами, указанными в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
- при реализации невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
- при передаче лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
- при торговле продукцией собственного производства (изготовления);
- плательщикам ЕСХН, осуществляющим услуги общепита или розничную продажу продукции собственного производства;
- организациям, в которых доля участия других организаций превышает 25 % (кроме ряда исключений для участников — НКО);
- организациям или ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек (кроме потребкооперации);
- при оказании услуг общепита учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения в рамках своей основной деятельности;
- по деятельности по передаче в аренду АЗС (АЗГС);
- при оказании услуг ломбардов, бытовых услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов;
- при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 150 м2;
- при оказании услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов с использованием более 20 транспортных средств;
- при оказании услуг по временному размещению и проживанию на объекте с площадью более 500 м2;
- при оказании услуг по хранению транспортных средств на штрафстоянках.
В течение пяти рабочих дней с даты начала соответствующей деятельности необходимо встать на учет в ИФНС по месту осуществления деятельности, для некоторых видов деятельности — по месту нахождения (жительства), подав заявление по форме № ЕНВД-1 для организаций или по форме № ЕНВД-2 для ИП (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ; Приказ ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).
При переходе на иной режим налогообложения с 2018 года заявления по форме № ЕНВД-3 или № ЕНВД-4 нужно подавать не позднее 05.01.2018. При прекращении облагаемой ЕНВД деятельности заявление по указанной форме подается в течение пяти рабочих дней с даты прекращения соответствующей деятельности.
Какие налоги не нужно платить при патентной системе
В общем случае, налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физлиц и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на патентную систему. Если предприниматель одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам. Обязанности налоговых агентов при патентной системе сохраняются.
Обратим внимание, что из указанного правила об освобождении от уплаты налога на имущество есть исключение. Так, с 1 января 2015 года предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой в рамках ПСН деятельности и включенного в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. НК РФ. Речь идет, например, административно-деловых (торговых) центрах (комплексах) и помещений в них.
Также заметим, что в Москве введен торговый сбор. В дальнейшем торговый сбор может быть введен в Санкт-Петербурге и Севастополе. Однако ИП на патентной системе от уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. НК РФ).
Чтобы воспользоваться системой налогообложения ПСН, требуется грамотно перейти на этот режим предпринимателю. Процедура отличается следующими особенностями:
- для получения документа требуется подать заявление в отделение ФНС по месту жительства предпринимателя;
- обращаться в инспекцию надо за 10 дней до непосредственного применения патента для работы;
- действует документ исключительно на территории региона, где он выдается;
- если возникает необходимость воспользоваться им в другом регионе, то надо будет обратиться в местное отделение ФНС для оформления патента;
- выдается бумага в течение 5 дней после получения заявления от предпринимателя.
При наличии разных ограничений и проблем может быть получено отрицательное решение на выдачу патента. Отказ должен оформляться в письменном виде и передаваться заявителю через 5 дней после подачи заявления.
Когда может быть получен отказ?
Патентная система налогообложения в 2018 году считается выгодным и интересным решением для многих предпринимателей. Но нередко бизнесменам приходится сталкиваться с отказом в получении данного документа. Он может быть обусловлен разными причинами. Наиболее часто отказ связан со следующими основаниями:
- выбирается предпринимателем вид деятельности, который не соответствует требованиям законодательства;
- в заявлении указывается неподходящий срок действия документа;
- предприниматель в процессе работы потерял право пользоваться патентом в текущем году;
- выявляется работниками ФНС, что у заявителя имеется недоимка по ПСН или другим видам сборов.
Кто имеет право применять ПСН
Применять ПСН имеют право только ИП, у которых среднесписочная численность сотрудников (включая работников по гражданским договорам) по всем видам патентной деятельности не превышает 15 человек. Ранее действовала иная норма — учитывалось общее количество сотрудников ИП. Однако с 01.01.2020 законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесено изменение в п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Теперь для применения ПСН имеет значение число работников ИП по тем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система.
Обратите внимание, в правилах применения ПСН много региональной специфики. В 2022 году власти субъектов могут устанавливать дополнительные виды деятельности для патента, помимо тех, которые перечислены в статье 346.43 НК РФ
Также теперь они полностью самостоятельно устанавливают потенциально возможный к получению годовой доход ИП, который служит базой для начисления налога. До 2021 года существовал лимит, выше которого этот доход не мог быть установлен, однако его отменили.
Кроме того, власти региона вправе установить дополнительные условия для применения ПСН, например, ограничить площадь и/или количество объектов торговли либо общепита, количество единиц транспортных средств, площадь сдаваемых в аренду помещений. Поэтому точные условия для применения ПСН лучше узнавать в своей ИФНС.
Обратите внимание! ИП на патенте могут уменьшать его стоимость на сумму страховых взносов. Принцип тот же, что и не УСН «Доходы» — ИП без работников может уменьшать стоимость патента на всю сумму оплаченных взносов, ИП-работодатель — не более, чем на 50% (учитываются взносы за себя и за работников)
Если патентов несколько, и стоимости одного из них недостаточно для полного вычета взносов, их можно будет вычитать из других оформленных патентов.
Чем патентная система отличается от ЕНВД
Патент и ЕНВД схожи тем, что налог не зависит от фактического дохода, а считается по формуле.
Кроме того, в связи с отменой ЕНВД патентную систему существенно поменяли и максимально приблизили к ЕНВД: увеличили ограничения по площади до 150 метров, разрешили вычитать страховые взносы.
Но есть и отличия.
| Отличия | ЕНВД | ПСН |
|---|---|---|
| Лимит по доходам | Нет ограничений | 60 млн руб. в год |
| Учёт доходов | Не нужно вести | Нужно вести учёт в специальной Книге учёта доходов.Её не нужно никуда сдавать, но по запросу налоговой предоставить придётся.Вести учёт доходов нужно для того, чтобы налоговая в любой момент смогла проверить, соблюдаете ли вы лимиты |
| Декларация | Нужно сдавать каждый квартал | Декларация не предусмотрена |
| Число сотрудников | Не больше 100 | Не больше 15 |
Что такое временный патент и как он рассчитывается
Сферу применения патентной системы расширили совсем недавно. Не все региональные власти успеют подкорректировать свои законы и установить потенциальный доход для новых видов деятельности. Чтобы несмотря на это уже с 2021 года предприниматели могли работать по патенту, придумали временный патент, который можно взять на срок от одного до трёх месяцев, но максимум до 31 марта 2021 года.
Его могут купить предприниматели, которые:
- ведут бизнес в сфере общепита или розничной торговли на площади от 50 до 150 квадратных метров, имеют автосервисы, автостоянки или автомойки;
- по этим видам деятельности в IV квартале 2020 года применяли ЕНВД.